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2024年《初级会计实务》章节重点知识：第三章 资产（19）
–存货减值
1.存货计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
（1）成本是指期末存货的实际成本。
（2）可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费。
【多选题】下列各项中，影响企业资产负债表日存货可变现净值的有（ ）。
A.存货的账面价值
B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费
C.存货的估计售价
D.存货至完工估计将要发生的成本
【答案】BCD
【解析】可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
2.成本与可变现净值孰低计量
| 情形 | 计量 |
| （1）存货成本＞可变现净值 | 按可变现净值计量，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 |
| （2）存货成本＜可变现净值 | 按存货成本计量 |
【单选题】某年12月1日，某企业“存货跌价准备”科目贷方余额为10万元。12月31日，“原材料”科目的期末余额为110万元，由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变现净值为115万元，不考虑其他因素。12月31日原材料的账面价值为（ ）万元。
A.105
B.110
C.115
D.100
【答案】B
【解析】12月31日，原材料的账面价值为110万元。
3.存货跌价准备
贷方登记计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和转回的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。
4.存货跌价准备的账务处理
| 情形 | 会计分录 |
| （1）存货成本高于其可变现净值（差额） | 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 |
| （2）转回已计提的存货跌价准备金额（恢复增加的金额≤已计提金额） | 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 |
| （3）销售结转 | 借：存货跌价准备（对于已计提存货跌价准备） 贷：主营业务成本 其他业务成本等 |
【2023﹒单选题】2022年6月1日，某企业购入一批M商品，初始入账成本为300万元。企业每年分别在6月30日和12月31日对存货各进行一次减值测试。6月30日，该批M商品的可变现净值为280万元。下半年市场行情好转，12月31日该批M商品可变现净值为310万元。下列各项中，该企业12月31日有关M商品计提存货跌价准备的会计处理表述正确的是（ ）。
A.计提存货跌价准备10万元
B.计提存货跌价准备20万元
C.转回存货跌价准备20万元
D.转回存货跌价准备30万元
【答案】C
【解析】资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。2022年6月1日，该企业购入一批M商品的成本为300万元，6月30日可变现净值为280万元，由此应计提的存货跌价准备为20万元（300-280）；2022年12月31日，M商品的账面余额为300万元，可变现净值为310万元，存货跌价准备贷方余额应为0，故转回之前计提的跌价准备20万元。
【2023﹒多选题】下列各项中，会引起企业期末存货账面价值变动的有（ ）。
A.已确认销售收入但尚未发出商品
B.已发出商品但尚未确认销售收入
C.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
D.已收到材料但尚未收到发票账单
【答案】ACD
【解析】选项B，企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算。借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，存货项目金额一增一减，不会引起企业期末存货账面价值变动。
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