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2024年《初级会计实务》章节重点知识：第三章 资产（31）
–投资性房地产后续计量及处置
一、投资性房地产后续计量
企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但是有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
【注意1】企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，且同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量。
【注意2】企业可以从成本模式变更为公允价值模式，已采用公允价值模式不得转为成本模式。
| 两种后续计量模式下具体会计处理的对比 | ||
| 事项 | 成本模式计量 | 公允价值模式计量 |
| 按月计提折旧或摊销 | 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 （摊销） | —— |
| 取得租金收入时（不考虑相关税费） | 借：银行存款等 贷：其他业务收入 | |
| 出现减值迹象，经减值测试后确定发生减值 | 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备【注意】投资性房地产减值准备一经计提不得转回 | —— |
| 期末按资产负债表日公允价值调整投资性房地产账面价值 | —— | 公允价值高于原账面价值的差额：借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益【注意】若期末公允价值低于原账面价值，则作反向会计分录。 |
【多选题】下列各项中，关于投资性房地产会计处理表述正确的有（ ）。
A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，可转换为成本模式计量
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，应计提折旧或摊销
C.采用成本模式计量的投资性房地产，在满足规定条件的情况下，可转换为公允价值模式计量
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动应计入公允价值变动损益
【答案】CD
【解析】对于投资性房地产，企业可以从成本模式计量变更为公允价值模式计量，已采用公允价值模式计量不得转为成本模式计量（选项A错误、选项C正确）；采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销（选项B错误）；采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动应计入公允价值变动损益（选项D正确）。综上，本题应选CD。
二、投资性房地产处置
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
| 成本模式 | |
| 取得处置收入（不考虑相关税费） | 借：银行存款等 贷：其他业务收入 |
| 终止确认投资性房地产 | 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 |
| 公允价值模式 | |
| 取得处置收入（不考虑相关税费） | 借：银行存款等 贷：其他业务收入 |
| 终止确认投资性房地产 | 借：其他业务成本 贷：投资性房地产—成本 —公允价值变动（或借方）借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本或作相反分录若存在原转换日计入其他综合收益的余额，也一并结转：借：其他综合收益 贷：其他业务成本 |
【单选题】某制造企业将已出租的写字楼进行出售，取得收入6 000万元，已存入银行。该写字楼采用成本模式计量，账面原值为5 000万元，已累计计提折旧800万元，未计提减值准备。不考虑增值税等其他因素的影响，该企业出售写字楼的会计处理结果正确的是（ ）。
A.资产处置损益增加1 800万元
B.其他业务成本增加4 200万元
C.投资收益增加1 800万元
D.主营业务收入增加6 000万元
【答案】B
【解析】企业出售写字楼的会计分录为：
借：银行存款 6 000
贷：其他业务收入 6 000
借：其他业务成本 4 200
投资性房地产累计折旧 800
贷：投资性房地产 5 000
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