《初级会计实务》备考正在进行中，为了帮助大家高效备考学习，小编为大家整理各章节重点知识，并附例题讲解。以下是2024年《初级会计实务》章节重点知识：第六章收入(4)，特定交易的会计处理的内容：
2024年《初级会计实务》章节重点知识：第六章 收入（4）
–特定交易的会计处理
特定交易的会计处理主要包括四个部分：附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售，以及售后回购。
1.附有销售退回条款的销售
企业将商品控制权转让给客户之后，可能会因为各种原因（如客户对所对商品的款式不满意等）允许客户按照依照有关合同、法律要求、声明或承诺、以往的习惯做法等选择退货，此销售为附有销售退回条款的销售。
【多选题】甲公司为增值税一般纳税人。2021年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货，根据以往经验估计退货率为12%。2021年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。下列关于甲公司2021年该项业务会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.确认营业收入70.4万元
B.确认应收账款90.4万元
C.确认营业成本66万元
D.确认预计负债0.6万元
【答案】ABC
【解析】销售时会计处理（单位：万元）：
借：应收账款 90.4
贷：主营业务收入 ［80×（1－12%）］70.4
预计负债——应付退货款 （80×12%）9.6
应交税费——应交增值税（销项税额） 10.4
借：主营业务成本 ［75×（1－12%）］66
应收退货成本 （75×12%）9
贷：库存商品 75
综上所述，选项A、B、C当选。
【练习题】2018年9月1日，甲公司向乙公司销售2 000件A产品，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元，销售货款已收存银行，根据销售合同约定，乙公司在2018年10月31日之前有权退还A产品。2018年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%。2018年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2018年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。A产品转移给客户时，控制权随之转移。（本题不考虑增值税等相关税费及其他因素）
（1）2018年9月1日
①确认收入
借：银行存款 800
贷：主营业务收入 720
预计负债——应付退货款 80
②结转成本
借：应收退货成本 60
主营业务成本 540
贷：库存商品 600
（2）2018年9月30日（10%→5%）
借：预计负债——应付退货款 40
贷：主营业务收入 40
同时
借：主营业务成本 30
贷：应收退货成本 30
（3）2018年10月31日
估计退回2 000×5%=100（件），实际退回120件，多退了20件
①收到退货
借：库存商品 （120×0.3）36
贷：主营业务成本 （20×0.3）6
应收退货成本 30
②退还货款
借：预计负债——应付退货款 40
主营业务收入 （20×0.4）8
贷：银行存款 （120×0.4）48
【例题】甲公司是一家健身器材销售公司，2023年10月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为32.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2023年12月1日之前支付货款，在2024年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。在2023年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。
（1）2023年10月1日发出健身器材时
①确认收入
借：应收账款 （2 500 000+325 000）2 825 000
贷：主营业务收入 （2 500 000×80%）2 000 000
预计负债——应付退货款 （2 500 000×20%）500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）（2 500 000×13%）325 000
②结转成本
借：应收退货成本 （2 000 000×20%）400 000
主营业务成本 （2 000 000×80%）1 600 000
贷：库存商品 （5 000×400）2 000 000
（2）2023年12月1日前收到货款时
借：银行存款 2 825 000
贷：应收账款 2 825 000
（3）2023年12月1日重新评估退货率（20%→10%）
借：预计负债——应付退货款 250 000
贷：主营业务收入 250 000
同时
借：主营业务成本 200 000
贷：应收退货成本 200 000
（4）2024年3月31日发生销售退回
估计退回5 000×10%=500（件），实际退回400件，少退了100件
①收到退货
借：库存商品 （400×400）160 000
主营业务成本 （400×100）40 000
贷：应收退货成本 （400×500）200 000
②退还货款
借：预计负债——应付退货款 （500×500） 250 000
应交税费——应交增值税（销项税额）（500×400×13%）26 000
贷：银行存款 （500×400+500×400×13%） 226 000
主营业务收入 （500×100） 50 000
2.附有质量保证条款的销售
对于客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务；对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单项服务的，也应作为单项履约义务。作为单项履约义务的质量保证应当进行相应会计处理，并将部分交易价格分摊至该项履约义务。
【例题】甲公司与客户签订合同，销售一部手机。该手机自售出起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。此外，在此期间内，由于客户使用不当（例如手机进水）等原因造成的产品故障，甲公司也免费提供维修服务。该维修服务不能单独购买。
甲公司的履约义务有两项：销售手机和提供维修服务，甲公司应当按照其各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。
3.附有客户额外购买选择权的销售
企业在销售商品的同时，有时会向客户授予选择权、允许客户据此免费或者以折扣价格购买额外的商品，此种情况称为附有客户额外购买选择权的销售。企业向客户授予的额外购买选择权的形式包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。
【练习题】2018年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2019年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。B产品转移给客户时，控制权随之转移。（本题不考虑增值税等相关税费及其他因素）
计算：
奖励积分的单独售价=125×1×80%=100（万元）
产品分摊的交易价格=400×400/（400+100）=320（万元）
积分分摊的交易价格=400×100/（400+100）=80（万元）
分录：
确认收入
借：银行存款 400
贷：主营业务收入 320
合同负债 80
结转成本
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
【例题】2023年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截止2023年1月31日，客户共消费100 000元，可获得10 000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。上述金额均不含增值税，且假定不考虑相关税费影响（计算结果保留整数）。
计算：
奖励积分的单独售价=10 000×1×95%=9 500（元）
商品分摊的交易价格=100 000×100 000/（100 000+9 500）=91 324（元）
积分分摊的交易价格=100 000×9 500/（100 000+9 500）=8 676（元）
分录：
确认收入
借：银行存款 100 000
贷：主营业务收入 91 324
合同负债 8 676
截止2023年12月31日，客户共兑换了4 500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9 500个积分。
借：合同负债（8 676×4 500/9 500）4 110
贷：主营业务收入 4 110
【单选题】2021年度，甲公司销售各类商品共取得货款5 000万元。同时，客户每消费100元可获得1个积分，总共授予客户奖励积分50万分，每个积分在购物时可抵扣1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%。2021年度客户实际兑换奖励积分共计36万分。不考虑其他因素，甲公司2021年度应确认的收入为（ ）万元。
A.4 991.08
B.4 995.40
C.5 050
D.4 991.48
【答案】A
【解析】甲公司授予奖励积分的单独售价＝50×1×90%＝45（万元）；因销售货物确认的收入＝5 000×5 000÷（5 000＋45）＝4 955.4（万元）；奖励积分分摊的交易价格＝5 000－4 955.4＝44.6（万元），
因顾客兑换积分而确认的收入＝44.6×（36÷45）＝35.68（万元）；所以2021年度应确认的收入＝4 955.4＋35.68＝4 991.08（万元）。选项A当选。
4.售后回购
【多选题】2021年1月1日，甲公司向乙公司销售一台生产设备，销售价格为280万元，成本为200万元。当日，甲公司发出设备，款项已收存银行。双方约定，乙公司在半年后有权要求甲公司以340万元的价格回购该设备，甲公司预计该设备在回购时的市场价值将远低于340万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2021年1月1日此项交易会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
A.应确认收入280万元
B.应确认其他应付款280万元
C.应当视为融资交易进行会计处理
D.应当视为租赁交易进行会计处理
【答案】AD
【解析】企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。本题中，回购价格明显高于回购时的市场价值，乙公司有行使该要求权的重大经济动因，回购价格（340万元）不低于原售价（280万元），应当视为融资交易进行会计处理，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。2021年1月1日，甲公司此项交易相关的会计分录如下：
借：银行存款 280
贷：其他应付款 280
借：发出商品 200
贷：库存商品 200
综上所述，选项A、D当选。
以上就是关于2024年《初级会计实务》第六章重点知识：特定交易的会计处理的分享，可供大家阅读。如果大家备考学习过程中还有疑问，可以随时来简单会计网咨询专业老师哦~
