在企业财务管理的广阔天地里，专项储备如同一座坚实的后盾，为企业的稳健运营和可持续发展保驾护航。那么，这座“后盾”究竟该如何构建——即如何正确计提专项储备？而构建之后，又如何高效利用这些储备以应对不时之需呢？今天，小编就为您详细解答这一系列关键问题。
专项储备该如何计提？计提后又该怎么使用？
1、政策依据：
（1）《企业会计准则解释第3号》： 问题、高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理? 答：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。
（2）国家税务总局关于《煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号） 高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的安全生产费用，不得在税前扣除。
2、案例分析
案例：小宝冶金公司2022年按规定需计提100万的安全生产费，用于费用性支出20万，用于形成固定资产支出50万，该固定资产于2022年11月达到预定可使用状态，预计折旧年限3年，且符合税务上最低折旧年限的规定。 本年度小宝冶金公司该如何财税处理？
（1）会计处理
提取安全费用时
借：成本费用类科目 100万
贷：专项储备——安全生产费 100万
使用提取的安全费用时
①属于费用性支出，直接冲减专项储备
借：专项储备——安全生产费 20万
贷：银行存款 20万
②属于形成固定资产的支出，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
借：在建工程 50万
贷：银行存款等科目 50万
借：固定资产 50万
贷：在建工程 50万
借：专项储备——安全生产费 50万
贷：累计折旧 50万
（2）税务处理
①企业预提的安全生产费用，不得在税前扣除，所以剩余未使用的30万元，需要纳税调增。 ②形成费用性支出20万，无需纳税调整。
③形成固定资产的支出，需考虑2种情形：依据财税2018年第54号和财政部税务总局公告2021年第6号规定，在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
如果小宝冶金公司选择享受上述优惠，2022年形成固定资产支出50万可以一次性税前扣除，和会计处理上没有差异，则无需纳税调整。
如果小宝冶金公司选择不享受上述优惠，则2022年可税前扣除的折旧金额=50/3/12=1.39万元。 则，2022年度小宝冶金公司还需纳税调增48.61万元。并需在2023年度、2024年度、2025年度分别纳税调减16.67万元、16.67万元、15.27万元。
通过上述介绍，我们不难发现，专项储备的计提与使用不仅是一项复杂的财务管理工作，更是企业风险管理和可持续发展的重要组成部分。合理计提、高效使用专项储备，不仅能够为企业应对突发风险提供坚实的财务支持，还能够优化企业的资本结构，提升企业的整体竞争力。希望本文能为您在财务管理实践中提供有益的借鉴和参考，助力您的企业在激烈的市场竞争中稳健前行。
