2025年初级会计考试备考正在进行中，为了帮助大家高效备考学习，小编为大家整理《初级会计实务》科目各章节重点知识，并附例题讲解。以下是2025年《初级会计实务》章节重点知识，第三章资产：金融资产概述的内容。
2025年《初级会计实务》第三章资产重点知识：交易性金融资产的概念及账务处理
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产——企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）取得时
借：交易性金融资产-XX-成本【公允价值】
应收股利/应收利息【取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息】
贷：其他货币资金-存出投资款【支付的价款】
借：投资收益【交易费用】
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金等【支付的交易费用及增值税】
（二）后续（持有期间）【注：此知识点讲解见本章提前更课部分的实质性变化视频】
1.股利或利息的核算
①收到取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
借：其他货币资金–存出投资款
贷：应收股利/应收利息
②如果交易性金融资产为权益性投资的，股利的核算：
被投资单位宣告发放现金股利时：
借：应收股利
贷：投资收益
实际收到时：
借：其他货币资金–存出投资款等
贷：应收股利
③如果交易性金融资产为债权投资的，利息的核算：
资产负债表日，按照票面或合同利率计算的利息：
借：交易性金融资产–应计利息
贷：投资收益
到付息期收到利息时：
借：其他货币资金–存出投资款等【实际收到的利息】
贷：交易性金融资产–应计利息
已过付息期未收到利息时(初级阶段可不掌握)：
借：应收利息【已过付息期但尚未收到的利息】
贷：交易性金融资产–应计利息
【提示】也可以不单独确认前述利息，而通过“交易性金融资产–公允价值变动”科目汇总反映包含利息的债权投资的公允价值变化。
2.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额，计入当期损益：
资产负债表日，公允价值上升(升值)时：
借：交易性金融资产-XX-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
资产负债表日，公允价值下降(贬值)时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-XX-公允价值变动
（三）出售时
借：其他货币资金-存出投资款
贷：交易性金融资产–XX–成本
交易性金融资产–XX–公允价值变动【或借方】
交易性金融资产–XX–应计利息【已经计提但尚未到付息期的债券利息(如有)】
投资收益【差额，或借方】
（四）转让金融商品应交增值税
金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
【单选题】2023年6月1日甲公司购入交易性金融资产支付价款 1 500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利30万元），另支付交易费用20万元、取得增值税专用发票上注明的增值税税额为1.2万元。2023年12月31日，该交易性金融资产公允价值为1 800万元。不考虑其他因素，该交易性金融资产年末账面价值为（ ）万元。（2024年）
A.1 500
B.1 470
C.1 800
D.1 520
【答案】C
【解析】交易性金融资产采用公允价值模式计量，年末交易性金融资产的账面价值即为公允价值1 800万元。
【多选题】下列各项中，企业核算交易性金融资产持有期间的现金股利时，可能会涉及到的会计科目有（ ）。（2024年）
A.投资收益
B.交易性金融资产
C.应收股利
D.其他货币资金
【答案】ACD
【解析】企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到现金股利时，应借记“其他货币资金”科目，贷记“应收股利”科目。
【单选题】甲公司于2021年12月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股，购入时每股支付价款10元，另支付相关交易费用20万元，划为交易性金融资产进行核算。2021年12月 31日，该部分股票的公允价值为1 060万元。不考虑其他因素，2021年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。（2023年）
A.60
B.-60
C.40
D.-40
【答案】A
【解析】甲公司应编制如下会计分录：
2021 年 12 月 1 日购入 A 公司股票：
借：交易性金融资产——成本 （100×10）1 000
投资收益 20
贷：其他货币资金 1 020
2021 年 12 月 31 日，交易性金融资产公允价值上升：
借：交易性金融资产——公允价值变动 （1 060 － 1 000）60
贷：公允价值变动损益 60
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2022年2月21日，甲公司购入乙上市公司股票50 000股，支付价款300 000元，另支付相关交易费用500元，增值税税额为30元。甲公司将其作为交易性金融资产进行核算。2022年6月20日，乙公司以每股0.3元宣告分配现金股利。2022年7月5日，甲公司收到15 000元现金股利并存入银行。2022年 12月31日该项交易性金融资产的公允价值为350 000元。2022年甲公司购买和持有乙公司股票产生的投资收益为（ ）元。（2023年）
A.15 500
B.49 500
C.14 500
D.15 000
【答案】C
【解析】2022 年甲公司购买和持有乙公司股票产生的投资收益为：-500（交易费用）＋ 15 000（现金股利）＝ 14 500（元）。该项交易性金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。
【单选题】2022年12月1日甲公司以银行存款300万元购买乙公司股票并作为一项交易性金融资产，12月15日该项金融资产的公允价值为330万元，12月20日，甲公司以350万元出售该项交易性金融资产，该项交易性金融资产影响营业利润的金额为（ ）万元。（2023年）
A.50
B.300
C.350
D.250
【答案】A
【解析】该项交易性金融资产影响营业利润的金额＝公允价值变动损益 30（330 － 300）＋出售确认的投资收益 20（350 － 330）＝ 50（万元）。
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