2025年初级会计考试备考正在进行中，为了帮助大家高效备考学习，小编为大家整理《初级会计实务》科目各章节重点知识，并附例题讲解。以下是2025年《初级会计实务》章节重点知识，第三章资产：交易性金融资产核算要点总结的内容。
2025年《初级会计实务》第三章资产重点知识：交易性金融资产核算要点总结
1、取得时：
①初始入账金额——取得时的公允价值（=总价款 – 交易费 – 已宣告未发放股利或已到期未领取利息）作为初始入账金额 注意：“另”支付的交易费无需从价款中扣减
②交易费——不计入初始入账金额，计入“投资收益”借方（进项税额可以抵扣）
③已宣告未发放股利或已到期未领取利息——不计入初始入账金额，计入“应收股利”或“应收利息”
2、后续计量：
①利息、股利——持有期间宣告的现金股利或到期的债券利息均计入“投资收益”贷方
②资产负债表日，应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入“公允价值变动损益”
3、处置时
收到的价款扣除交易费－资产的账面价值 的差额倒挤计入“投资收益”的贷方或借方
4、转让金融商品应交增值税：
实行差额征税，转让金融商品应交增值税对应计入“投资收益”借方或贷方。
【单选题】作为交易性金融资产进行管理与核算，债券的初始入账价值400万元，2022年6月30日，持有该债券的公允价值为380万元。甲公司对该项交易性金融资产公允价值变动的会计处理正确的是（ ）。
A.借：交易性金融资产——公允价值变动 20
贷：公允价值变动损益 20
B.借：交易性金融资产——公允价值变动 20
贷：投资收益 20
C.借：公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产——公允价值变动 20
D.借：投资收益 20
贷：交易性金融资产——公允价值变动 20
【答案】C
【解析】甲公司确认公允价值变动的会计分录为：
借：公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产——公允价值变动 20
【单选题】2020年5月10日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司股票20万股，支付价款200万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利12万元，另支付相关交易费用1万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.06万元。甲公司将该股票划分为交易性金融资产，则该交易性金融资产的初始入账金额为（ ）万元。
A.201
B.200
C.188
D.201.06
【答案】C
【解析】交易性金融资产初始入账金额=200-12=188（万元）。该业务会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本 188
应收股利 12
投资收益 1
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.06
贷：其他货币资金 201.06
【多选题】甲公司为增值税一般纳税人，支付价款6 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利400 000元），从证券交易所购入乙上市公司股票。另支付交易费用15 000元、增值税税额900元，甲公司购入股票的会计处理正确的有（ ）。
A.借：投资收益 15 000
应交税费—应交增值税（进项税额）900
贷：其他货币资金 15 900
B.借：交易性金融资产 5 600 000
应收股利 400 000
贷：其他货币资金 6 000 000
C.借：投资收益 400 000
应交税费—应交增值税（进项税额）900
贷：其他货币资金 400 900
D.借：交易性金融资产 5 615 000
贷：其他货币资金 5 615 000
【答案】AB
【解析】取得交易性金融资产：
借：交易性金融资产——成本 5 600 000
应收股利 400 000
贷：其他货币资金 6 000 000
支付交易费用：
借：投资收益 15 000
应交税费——应交增值税（进项税额）900
贷：其他货币资金 15 900
【多选题】下列各项中，应在企业“投资收益”科目贷方登记的有（ ） 。
A.取得交易性金融资产时支付的相关交易费用
B.转让交易性金融资产时账面余额低于其公允价值的差额
C.转让金融资产卖出价低于买入价时确认可结转下月抵扣的增值税税额
D.资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额
【答案】BC
【解析】选项A计入投资收益的借方，选项D计入公允价值变动损益。
【多选题】下列各项中，关于转让金融商品应交增值税会计科目处理表述正确的有（ ）。
A.产生转让收益的，月末按应纳税额，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目
B.产生转让损失的，按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目
C.年末“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额应转入下年度继续抵减转让金融资产收益
D.年末“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额应予转出冲减当年投资收益
【答案】ABD
【解析】转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，应将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。
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